两部门：2022年前居民一次性奖金不并入综合所得纳税

原标题：财政部和税务总局发布通知

2022年前居民一次性奖金不并入综合所得纳税

综合《证券时报》《北京商报》消息为使修改后的个税法平稳落地，12月27日，财政部发布《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（以下简称《通知》），对年终奖、上市公司股权激励、个人退休时领取企业年金等所得收入的纳税计算方法进行明确。

具体来看，关于年终奖问题，《通知》规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。

举例来说，某职员年终奖为2万元。这笔所得除以12个月约为1667元，根据《通知》所附税率表，每月3000元以内的使用3%的税率，速算扣除数为零，那么该职员年终奖所得纳税额为：20000×3%=600元。

同时，国家税务总局此前给出的计算方法还明确，若个人工资收入低于5000元的，可以先从全年一次性奖金中减去“当月工资收入低于5000元的差额”，就其余额按上述办法查找适用税率和速算扣除数计算税款。

《通知》还提出，居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。不过，自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

而上市公司股权激励方面，《通知》明确，居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合规定条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数。

如果居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，则适用于上述年终奖所得的计算方法。对于2022年后的政策，财政部将另行明确。

此外，对于个人退休领取企业年金、职业年金，《通知》明确，个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。

而居民个人因解除劳动关系、提前退休、内部退养获得的一次性补偿收入，个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

因个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表。个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入，按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》规定计算纳税。

《通知》还对单位低价向职工售房、保险营销员、证券经纪人佣金收入、外籍个人有关津补贴等政策进行了明确。

按月换算后的综合所得税率

级数全月应纳税所得额税率（%） 速算扣除数

1 不超过3000元的3 0

2 超过3000元至12000元的部分10 210

3 超过12000元至25000元的部分20 1410

4 超过25000元至35000元的部分25 2660

5 超过35000元至55000元的部分30 4410

6 超过55000元至80000元的部分35 7160

7 超过80000元的部分45 15160

链接

关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。

关于单位低价向职工售房的政策

单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合《财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第二条规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额=职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率-速算扣除数